МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа
професійної освіти
Контрольна робота
з дисципліни: "Оподаткування фізичних осіб"
на тему:
"ПДФО. Платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база"
Виконавець:
Керівник:
м. Пенза 2009
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб у Росії
1.1 Платники податків і об'єкт оподаткування
1.2 Порядок визначення податкової бази
1.3 Податкові відрахування
1.4 Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Податок на доходи фізичних осіб, тобто прямий податок на їх особисті доходи, існує практично у всіх країнах. В останні роки в усіх економічно розвинених країнах відбувається зміщення в бік збільшення питомої ваги в структурі бюджету прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування. У США, наприклад, частка прибуткового податку становить 41%, в Англії - 46, у Франції - 20%. У цьому ж напрямі еволюціонує і податкова система Росії. В даний час в Російській Федерації податку на доходи фізичних осіб за сумою надходжень до бюджету займає третє місце після податку на прибуток організацій і ПДВ і є основним податком з населення.
Головний документ, яким регулюється порядок справляння розглянутого податку - глава 23 НК РФ.
Особливість податку на доходи фізичних осіб полягає в тому, що хоча він і утримується з доходів фізичних осіб, відповідальність за його обчислення, утримання та перерахування до бюджету несуть організації та індивідуальні підприємці, що виплачують доход працівникові, виступаючи при цьому як податкових агентів держави.
1. Теоретичні аспекти обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб у Росії
1.1 Платники податків і об'єкт оподаткування
Платниками податку на доходи фізичних осіб є виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти. До податкових резидентів належать громадяни Російської Федерації, особи без громадянства, громадяни інших держав, які постійно проживали на території Росії протягом календарного року в цілому не менше 183 днів. Фізичні особи, які прожили на території Росії в цілому менше 183 днів протягом календарного року, є, відповідно податковими нерезидентами. З 1 січня 2001 резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на російській території. Для обгрунтування свого нерезидентство платник податків зобов'язаний також представити офіційне підтвердження того, що він є резидентом іншої країни.
Об'єктом оподаткування податку з доходів фізичних осіб у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел, як у Росії, так і за її межами. На відміну від них для податкових нерезидентів об'єктом оподаткування є дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в Російській Федерації.
До доходів, що підлягають оподаткуванню, відносяться дивіденди і відсотки, а також страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російськими організаціями або іноземними організаціями.
У перелік даних доходів включаються також доходи, отримані від використання в Російській Федерації або за її межами авторських або інших суміжних прав, а також отримані від надання в оренду і від іншого використання майна, що знаходиться на російській території.
Одночасно з цим до складу доходів платника податку входять і суми, отримані від реалізації нерухомого та іншого належного йому майна, акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі
організацій, а також прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії. Є об'єктом обкладення також винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, за виконані роботи, надані послуги і за здійснення дії чи бездіяльність.
Визнаються доходами фізичної особи пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним законодавством.
Віднесення зазначених доходів до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами Російської Федерації залежить від місця знаходження організацій, майна або джерела отримання доходу.
Зокрема, дивіденди, страхові виплати від російських організацій, а також від іноземних організацій у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Росії - це доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Зазначені види доходів, отримані від іноземної організації в усіх інших випадках, - це доходи, отримані від джерел, що знаходяться за межами Росії.
Для доходів від використання авторських прав, від оренди та реалізації майна, доходів у вигляді винагород вказане розмежування залежить від місця знаходження (у Росії або за її межами) джерела доходу або його отримання. У тому випадку, якщо утруднено віднесення тих чи інших доходів до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації або за її меж, то подібне віднесення здійснюється Мінфіном Росії.
Звільняються від оподаткування такі види доходів:
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною;
2) пенсії;
3) всі види, встановлених законодавством компенсаційних виплат у межах норм, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної здоров'ю, безкоштовним наданням житла, звільненням працівника;
4) аліменти, стипендії учням.
5) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
6) сума, отримана платником податку у вигляді грантів, що надаються для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації, міжнародними та іноземними, російськими державами;
7) сума матеріальної допомоги, наданої платникам податків у зв'язку з із стихійним лихом, платникам податків у вигляді матеріальної допомоги, у грошово-товарній формі, одноразова допомога платникам податків з числа малозабезпечених і незаможних, а також потерпілим від терористичних актів;
8) компенсація вартості путівок за винятком туристичних, виплачуваними роботодавцями працівникам та членам їх сімей;
9) доходи платників податків, отримані від продажу вирощених у підсобних господарствах худоби, диких тварин, рослинництва, тваринництва, бджільництва;
10) призи у грошово-натуральній формі, отримані спортсменами за призові місця в спортивних змаганнях, Олімпійських іграх і шахових іграх;
11) та інші, відповідно до статті 217 Податкового Кодексу Російської Федерації.
1.2 Порядок визначення податкової бази
При визначенні податкової бази повинні враховуватися не тільки всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження, якими в нього виникло, але і доходи у вигляді матеріальної вигоди. При цьому важливо підкреслити, що якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду або ж інших органів виробляються які - або утримання, то такі відрахування не можуть і не повинні зменшувати податкову базу даного конкретного платника податків.
У випадку, коли фізичною особою отриманий дохід в іноземній валюті, не купується Банком Росії, він переводиться за прямим курсового співвідношенню в конвертовану валюту (валюту, куповану Банком Росії). Отримана таким чином сума доходу у конвертованій валюті перераховується в рублі в загальновстановленому порядку.
Одночасно з цим у податкову базу включаються і доходи, отримані в натуральній формі.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, податкове законодавство відносить оплату як повністю, так і частково організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг або іншого майна, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків. До цієї форми доходів належать отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в його інтересах послуги на безоплатній основі, а також оплата праці в натуральній формі.
Для включення в дохід платника податку ці товари, роботи або послуги повинні бути оцінені у вартісному вираженні. Вартість цих товарів, робіт і послуг обчислюється виходячи з ринкових цін або тарифів, що діяли на день отримання такого доходу, а при державному регулюванні цін і тарифів - виходячи з цих державних регульованих роздрібних цін або тарифів.
У вартість товарів, робіт чи послуг, отриманих у натуральній формі, повинні також включатися відповідні суми ПДВ та податку з продажів, а для підакцизних товарів - відповідна сума акцизів.
Доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди, російське податкове законодавство визначає у формі фінансових ресурсів, отриманих від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, від придбання товарів, робіт або послуг відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, і, крім того, від придбання цінних паперів. У разі отримання платником податків матеріальної вигоди від економії на відсотках податкова база визначається в залежності від того, в якій валюті їм було отримано кредит чи позика і на яких умовах.
Зокрема, при користуванні позиковими засобами, вираженими в рублях, матеріальна вигода виникає як перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 2 / 3 діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
При отриманні позикових коштів в іноземній валюті матеріальна вигода складе перевищення суми відсотків за їх користування, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
При отриманні платником податку матеріальної вигоди у разі придбання товарів, робіт чи послуг у взаємозалежних осіб або організацій податкова база є перевищення ціни ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг, що реалізуються цими особами особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг платнику податку. Якщо ж платник податків отримує дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів, то податкова база визначається як перевищення їх ринкової вартості над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Для доходів, у відношенні яких призначена базова ставка 13%, податкова база визначається з урахуванням податкових відрахувань. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю.
Різниця між сумою податкових відрахувань і сумою обчисленого доходу на наступний податковий період не переноситься, за винятком майнових податкових відрахувань.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, а податкові відрахування не застосовуються.
При доходах, отриманих за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення, в податкову базу не
включаються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхових випадків по обов'язковому страхуванню, встановленому чинним законодавством, а також за добровільним довгострокового (на термін не менше 5 років) страхування життя і на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат, за винятком оплати санаторно-курортних путівок.
1.3 Податкові відрахування
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб, платники податків мають право на застосування податкових відрахувань:
стандартних;
соціальних;
майнових;
професійних.
Стандартні відрахування надаються:
1) у розмірі 3000 тис. руб. за кожний місяць податкового періоду наступним категоріям громадян:
отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок чорнобильської катастрофи або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, а також отримали інвалідність внаслідок чорнобильської катастрофи та ліквідації її наслідків;
військовослужбовцям і військовозобов'язаним, призваним на військові збори і брали участь в 1988-1990 рр.. в роботах по об'єкту "Укриття";
безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року;
інваліди Великої Вітчизняної Війни;
учасники Великої Вітчизняної Війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входять до складу армії, і колишніх партизанів;
інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами 1,2,3 груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті
СРСР, Російської Федерації, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
2) у розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду наступним категоріям громадян:
Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
інваліди з дитинства, а також інваліди 1 і 2 груп;
осіб, нагороджених Орденом Слави 3 ступенів;
учасників Великої Вітчизняної Війни;
особи, що брали участь у бойових операціях по захисту СРСР;
особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання у зв'язку з променевим навантаженням, викликаної наслідками радіаційних
аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
3) у розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на інших платників податків, і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком, не перевищив 40000 руб.
4) у розмірі 1000 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платника податків і діє до місяця, в якому його дохід, обчислений, наростаючим підсумком не перевищив 280000 крб. Податкове вирахування витрат на утримання дітей проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсантам у віці до 24 років. При цьому вдовам, одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі.
Соціальні податкові відрахування надаються:
в сумі доходів, перерахованих на благодійні цілі в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% від суми доходів у податковому періоді;
в сумі, сплаченої платником податку за своє навчання в розмірі фактично зроблених витрат, а також за навчання своїх дітей у віці до 24 років, у розмірі фактичних витрат;
в сумі, сплаченої за своє лікування, лікування чоловіка, батьків, дітей до 18 років в медичних установах, а також у розмірі вартості медикаментів, призначених лікарем.
За дорогим видом лікування, сума відрахування надається в розмірі зроблених витрат, якщо лікування відповідає переліку дорогих видів лікування, затверджених Урядом.
в сумі сплачених платником податку пенсійних внесків за договором недержавного пенсійного забезпечення у розмірі фактичних витрат.
Майнові відрахування надаються:
1. У сумі, отриманої платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, часткою в них, у разі, якщо майно знаходиться у власності платника податків до 3 років, то не більше 1 мільйона рублів. А також від продажу іншого майна, що знаходиться у власності до 3 років у фактично отриманих сум, але не більше 125000 рублів;
2. У сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання нового житла на території Російської Федерації, квартири, у розмірі фактично зроблених витрат, включаючи відсотки за цільовими кредитами, але включаючи не більш 2000000 рублів без урахування відсотків.
При обчисленні податкової бази право на отримання професійних вирахувань мають такі платники податків:
1. Індивідуальні платники податків, нотаріуси та ін особи, які займаються приватною практикою в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
2. Платники податків, які отримують доходи за доходами цивільно-правового характеру в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат
3. Платники податків, які отримують авторські винагороди за створення, виконання мистецтва в сумі фактично вироблених та підтверджених витрат.
1.4 Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб
Основна податкова ставка - 13%. Але для окремих видів податку діють такі ставки:
35% - а) вартість виграшів та призів, отриманих у конкурсах, іграх та ін заходах з метою реклами товарів, робіт, послуг в частині перевищення 4000 рублів;
б) процентних доходів по внесках в банках, у частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування;
в) сума економії на відсотках в частині перевищення, виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування.
30% - за доходами, отриманими фізичною особою, яка не є податковим резидентом Російської Федерації.
9% - щодо доходів від пайової участі в діяльності організації у вигляді дивідендів і у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1.01.2007 року.
Податковим періодом при обчисленні ПДФО визнається календарний рік.
Особливості обчислення податку на доходи фізичних осіб податковими агентами (роботодавцями).
Обчислення сум податку проводиться наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується базова податкова ставка.
Нараховану платником податку за даний період з заліком утриманої в попередні місяці, поточного періоду, суму податку.
Сума податку, стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, розраховується податковим агентом окремо по кожній сумі доходу. Утримання податку проводиться безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Перерахування податку до бюджету проводиться не пізніше дня фактичного отримання в банку грошових коштів для виплати доходу.
Обчислення та сплата податку на доходи фізичних осіб окремими категоріями платниками податків.
Самостійно обчислення та сплату ПДФО виробляють:
індивідуальні підприємці;
нотаріуси, адвокати.
Протягом року дані платники податків сплачують авансові платежі. Їх обчислення проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного в декларації або суми, фактично отриманого доходу за попередній податковий період.
Авансові платежі сплачуються на підставі повідомлень в такі строки:
січень - червень, не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
за червень - вересень, не пізніше 15 жовтня поточного року у розмірі ¼ річної суми авансових платежів;
за жовтень - грудень, не пізніше 15 січня наступного року у розмірі ¼ річної суми авансових платежів.
Загальна сума податку розраховується з урахуванням суми авансових платежів фактично сплачених до бюджету. Податкова декларація за підсумками року подається не пізніше 30 квітня року, наступного за завершеним, і сума доплати з податку проводиться до 15 липня наступного року.
Висновок
Ця контрольна робота написана на тему: "ПДФО. Платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база". У ній розкрито всі теоретичні аспекти обчислення і сплати податку в Російській Федерації.
Отже, податок на доходи фізичних осіб є стабільним і стійким джерелом прибутковості бюджету і його платниками є резиденти Російської Федерації і нерезиденти.
З назви податку слід, що об'єктом оподаткування є дохід, отриманий у податковому періоді від джерел як в Росії, так і за її межами.
При визначенні податкової бази, податкове законодавство підрозділяє доходи, отримані в іноземній валюті (переводяться за прямим курсового співвідношенню в конвертовану валюту), у натуральній формі (обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням ПДВ і акцизів) і у вигляді матеріальної вигоди (фінансові ресурси, отримані від економії на відсотках за користування платниками податків позиковими засобами, від придбання товарів, робіт, послуг).
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб платники податків мають право на застосування податкових відрахувань:
стандартних;
соціальних;
майнових;
професійних.
Причому стандартні податкові відрахування застосовується роботодавцями (податковими агентами), соціальні та майнові податкові відрахування - податковими органами, професійні - застосовуються платниками податків самостійно.
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб податковим періодом є календарний рік.
Для різних видів доходів встановлено різні податкові ставки:
базова ставка-13%;
35% - вартість виграшів та призів, отриманих у конкурсах; процентних доходів по внесках в банках;
30% - за доходами, отриманими фізичною особою, яка не є податковим резидентом;
9% - дохід від пайової участі в діяльності організації.
Також ПДФО має особливості при обчисленні його податковими агентами, це і наростаючий підсумок з початку року за підсумками кожного місяця, і сума податку, стосовно до доходів у відношенні яких застосовуються інші податкові ставки, розраховуються податковим агентом окремо по кожній сумі доходу.
При обчисленні та сплаті ПДФО окремими категоріями платників податків, протягом року дані платники податків сплачують авансові платежі. Загальна сума податку розраховується з урахуванням суми авансових платежів, які були фактично сплачені до бюджету.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша (з урахуванням наступних змін і доповнень);
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (з урахуванням наступних змін і доповнень);
Закон РФ від 09.07.99 № 155-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації ";
Закон РФ від 21.03.91 № 943-1 "Про податкові органи в РФ";
Закон РФ від 27.12.91 № 2118-1 "Про основи податкової системи в РФ";
Лист N ММ-6-04/199 "Про форми звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2004 рік" від 31 грудня 2004 р.;
Федеральний закон від 29 липня 2004р. № 95 ФЗ "Про зміни у податковому законодавстві" (прийнятий Урядом РФ);
Федеральний закон РФ N 71-ФЗ "Про внесення змін до статті 217 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" від 30.06.05г.;
Федеральний закон РФ № 112-ФЗ "Про внесення змін до статті 23" Податок на доходи фізичних осіб "Податкового кодексу Російської Федерації від 20.08.2004 р.;
Федеральний закон РФ № 204-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації" від 29.12.2004 р.
Додаток
Завдання № 1
Заробітна плата старшої медсестри районної лікарні Васильєвої становить 3000 рублів на місяць. У 1986р. беру участь у роботах з ліквідації в Чорнобильській аварії АЕС отримала наднормативну норму випромінювання, має 16 річну доньку, 19 річного сина (безробітний). В кінці 2008р. адміністрація райлікарні надала матеріальну допомогу в розмірі 5000 рублів.
Визначити ПДФО Васильєвої за 2008 р.
Завдання № 2
Вартість приватизованої квартири за даними БТІ становить 350 000 рублів, квартира приватизована в рівних частках між дочкою (неповнолітня) і матір'ю (не пенсіонерка).
Визначити суму податку на майно фізичних осіб кожного власника за ставками 2008р. м. Пензи.
Завдання № 3
Рекламне агентство поширює зовнішню рекламу по ср-ам ел. табло з площею ел. поля 60 м 2.
Визначити суму ЕНВД за I квартал 2008р.
Завдання № 4
Громадянин Кисильов проживає в м. Пензі продав громадянину Васильєву власної. Легковий автомобіль потужністю 120 л. с.10.06.2008г.
Визначити суму транспортного податку, яку сплатять Кисильов і Васильєв за 2008 р.